четверг, 29 января 2015 г.

14.6. Понятие консолидированной и сводной бухгалтерской отчетности

В сельском условия закрытия компании хозяйстве, в большинстве случаев, трудятся маленькие обособленные учреждения. В случае если же у сельскохозяйственных учреждений имеется дочерние и зависимые общества, то, кроме собственного бухотчета, они составляют консолидированную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчётностей таких обществ условия закрытия компании, находящихся на территории РФ и за ее пределами.

Консолидированная бухгалтерская отчетность является объединением отчетности двух и более учреждений, находящихся в конкретных правовых и денежно–хозяйственных отношеньях. Эти консолидированной бухгалтерской отчетности условия закрытия компании показывают денежное положение на финансовые результаты и отчётную дату за отчетный срок группировки взаимосвязанных компаний.

В соответствии со ст. 2 Проекта № 55792–4 закона «О консолидированной денежной отчетности» под консолидированной денежной отчетностью понимается систематизированная информация условия закрытия компании, отражающая денежное положение, изменения и финансовые результаты деятельности денежного положения компании, пересматриваемой в умыслах составления данной отчетности как единый хозяйствующий субъект согласно с МСФО иных компаний, зарубежных компаний.

Потребность консолидации определяется экономической условия закрытия компании рациональностью. Бизнесмены часто предпочитают вместо одной большой компании (холдинга) создавать пару более небольших коммерческих учреждений, юридически вполне независимых. Именно поэтому может быть получена конкретная экономия на налоговых платежах ввиду ограничения и дробления правовой условия закрытия компании ответственности по обязанностям. Помимо этого, существенно снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается громадная мобильность в освоении новых сфер приложения капитала.

Процесс консолидации. Группировка юридически независимых, но экономически взаимосвязанных учреждений условия закрытия компании образовывает консолидированную отчетность. Одно из них играет главенствующую роль, потому именуется материнским учреждением, остальные учреждения делают подчиненную роль и именуются дочерними. Эти их консолидированной отчетности разрешают получить представление о денежном состоянии и условия закрытия компании итогах деятельности всей группировки. Вместе с тем всякое учреждение ведет бухучёт собственных операций и оформляет их в виде собственной денежной отчетности. Так, консолидированной отчетности свойственны две особенности:

1) она не условия закрытия компании является отчетностью юридически независимого коммерческого учреждения. Цель консолидированной отчетности – не обнаружение налогооблагаемой прибыли, а только получение общего представления о деятельности группировки учреждений;

2) консолидация не есть простое суммирование одноименных статей денежной отчетности учреждений группировки. Сделки условия закрытия компании между участниками корпоративной семьи (т.е. учреждениями – участниками группировки) не включают в консолидированную отчетность, а показывают лишь обязательства и активы, расходы и доходы от операций с другими лиц.

Бухгалтерская отчетность дочернего условия закрытия компании общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность в случаях:

1) в случае если головная компания владеет более 50% голосующих акций акционерного предприятия АО либо более 50% уставного фонда ООО (ООО);

2) в случае если головная компания имеет возможность определять решения условия закрытия компании, принимаемые дочерним обществом, согласно с заключенным между ними контрактом;

3) при присутствии у головной компании других способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Информацию о зависимых обществах включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность, в случае если условия закрытия компании головная компания имеет более 20% голосующих акций АО либо более 20% уставного фонда ООО.

Консолидированную отчетность составляют по особым методам на базе данных отчётности и учёта участников группировки. Каждые внутрикорпоративные сделки идентифицируют и в условия закрытия компании процессе консолидации изымают.

Регулирование консолидированной отчетности выполняется при помощи закона «О денежно–промышленных группировках», распоряжения Руководства РФ «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, баланса и отчётности денежно–промышленной группировки», «Методических рекомендаций условия закрытия компании по представлению и составлению сводной бухгалтерской отчетности» и др.

Консолидированную бухгалтерскую отчетность составляют согласно с западными стандартами денежной отчетности (МСФО), принимаемыми Советом по западным стандартам денежной отчетности [4].

Порядок составления консолидированного отчетного условия закрытия компании баланса по консолидируемой группировке компаний следующий.

1. Построчное сложение всех статей консолидируемых балансов главного и дочерних обществ, входящих в данную сферу консолидации.

В тех случаях, когда часть участия главного общества в уставном фонд условия закрытия компании дочернего менее 50%, все статьи баланса такого дочернего общества для включения в сводный бухгалтерский баланс пересчитывают. Всякую статью баланса умножают на понижающий коэффициент (менее единицы), определяемый из показателя удельного веса условия закрытия компании участия главного общества в уставном фонд дочернего. Допустим, таковой удельный вес для 1го дочернего общества образовывает 43%, для второго – 44,8%. Коэффициент пересчета статей баланса для включения в сводный консолидированный баланс: для 1го общества 0,86 (43 : 50), для второго –: 50).

2. Статья условия закрытия компании «Долговременные денежные вложения» консолидированного баланса уменьшается на сумму инвестиций главного общества в акции и доли уставного фонда дочерних обществ. В один момент статья «Уставный капитал» сводного баланса уменьшается на стоимость по номиналу акций долей закрытия и условия фирмы в уставном фонд, находящихся в собственности главного общества. Превышение практических расходов на инвестиции над долей и номинальной стоимостью акций по всякому дочернему обществу показывают в статье «Деловая репутация дочерних обществ» баланса.

3. Статья условия закрытия компании «Долговременные денежные вложения» консолидированного баланса уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья «Долговременные займы» или статья «Целевые поступления и финансирование».

4. Статья «Кратковременные денежные вложения условия закрытия компании» консолидированного баланса уменьшается на сумму займов, выданных дочерним обществам. На ту же сумму уменьшается статья «Кратковременные займы».

5. Статья «Другие внеоборотные активы» консолидированного баланса уменьшается на сумму арендных обязанностей дочерних обществ по долговременной денежной аренде.

6. Статьи условия закрытия компании «Товары отгруженные», «Расчеты с дебиторами за товары, услуги и работы» и «Расчеты с кредиторами за товары, услуги и работы» консолидированного баланса уменьшаются на сумму обоюдной задолженности главного и дочерних обществ, входящих в условия закрытия компании консолидируемую группировку. Из–за различной оценки отгруженных расчётов и товаров с подрядчиками и поставщиками дебетовые и кредитовые сальдо обоюдных расчетов не совпадают. Появившуюся отличие целесообразно оставить в сводном балансе условия закрытия компании как неотфактурованные продажи по статье «Расчеты с кредиторами за товары, услуги и работы».

Вероятен другой вариант. Появившуюся отличие в консолидированном балансе записывают по статье «Другие оборотные активы» или в уменьшение статьи «Доходы грядущих сроков условия закрытия компании», а при ее недостаточности – в уменьшение статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года».

7. Из пассива и актива консолидированного баланса изымают «Расчеты с дочерними компаниями». Сальдо этих расчетов заблаговременно выверяют. Дебетовое сальдо по ним непременно должно условия закрытия компании равняться кредитовому сальдо в сумме всех сводимых балансов.

8. Сальдо векселей полученных и векселей выданных уменьшается на сумму обоюдной задолженности консолидированных обществ по операциям с векселями.

9. Статьи «Авансы, выданные поставщикам и условия закрытия компании подрядчикам», «Авансы, полученные от заказчиков и покупателей» консолидированного баланса уменьшаются на сумму обоюдной задолженности по авансам, которая появилась в консолидируемой группировки компаний между главным и дочерними обществами.

10. По статье «Расчеты с соучредителями» консолидированного условия закрытия компании баланса уменьшается кредитовое сальдо за счет повышения статьи «Нераспределенная прибыль отчетного года» на сумму барышов, начисленных дочерними обществами в пользу главного общества.

В консолидированный бухгалтерский баланс сельскохозяйственных учреждений не включаются:

1) денежные условия закрытия компании вложения головной компании в уставный капитал дочерних обществ и соответственно уставный капитал дочерних обществ в части, принадлежащей головной компании;

2) показатели дебиторской и задолженности по кредиту между головной дочерними обществами и организацией, а условия закрытия компании кроме того между дочерними обществами;

3) прибыли и расходы от операций между головной дочерними обществами и организацией, и вдобавок между дочерними обществами;

4) барыши, выплачиваемые дочерними обществами головной компании или иным дочерним обществам, и вдобавок условия закрытия компании головной компанией своим дочерним обществам;

5) части пассивов и активов дочерних обществ, не относящиеся к деятельности группировки, когда головная компания имеет 50% и ниже голосующих акций АО либо уставного фонда в ООО. Часть пассивов и активов условия закрытия компании дочернего общества в этом случае для включения в сводную отчетность определяют исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной компании, в их общем количестве либо доли участия головной компании условия закрытия компании в уставном фонд дочернего общества.

Порядок составления консолидированного отчётности о денежных итогах по консолидируемой группировке компаний следующий.

1. Построчное сложение всех показателей отчётностей о денежных итогах компаний, входящих в данную консолидированную группировку.

2. Выручка от условия закрытия компании продажи продукции, товаров (работ, услуг) в сводном отчётности уменьшается на сумму обоюдного количества продаж между головной дочерними обществами и организацией.

3. Затраты на производство реализованной продукции, товаров (исполненных работ, сделанных одолжений) уменьшаются на условия закрытия компании сумму расходов, относящихся к количеству продаж, появившемуся между головной дочерними обществами и организацией консолидированной группировки компаний.

4. Результаты от продажи в консолидированном отчётности под–считываются согласно данным затрат и показателей выручки, полученных после условия закрытия компании корректировки.

Проценты, оплаченные и полученные, и вдобавок расходы и прочие доходы по общему своду отчетных показателей нужно снизить на сумму оборотов по обоюдным операциям головной дочерних обществ и организации.

Показатель «Доходы от условия закрытия компании участия в других компаниях», полученный в следствии суммирования отчетных данных, уменьшается на сумму барышов, уплаченных дочерними обществами головной организации и друг другу.

Показатель «Прибыль (расход) от денежно–бизнес активности» консолидированного отчётности о доходах и условия закрытия компании расходах подсчитывают согласно данным, полученным после консолидации прошлых показателей отчётности о убытках и прибылях.

Показатель «Прибыль (расход) отчетного срока» этого отчётности определяют согласно данным о других расходах и доходах, уменьшенных на условия закрытия компании расходы и взаимные доходы консолидированных компаний, с учетом прошлого консолидированного показателя «Прибыль (расход) от денежно–бизнес активности».

Нераспределенную прибыль (расход) отчетного срока определяют уменьшением показателя «Прибыли отчетного срока» либо повышением показателя «Расход условия закрытия компании отчетного срока» на сумму начисленного налога на прибыль.

В консолидированный отчётность о убытках и прибылях не включают:

1) выручку от реализации продукции товаров (исполнение работ, оказание услуг) между головной дочерними обществами и организацией, а условия закрытия компании кроме того между дочерними обществами одной затраты и организации, приходящиеся на эту реализацию;

2) барыши, выплачиваемые дочерними обществами головной компании или иным дочерним обществам, и вдобавок головной компанией дочерним обществам;

3) каждые другие условия закрытия компании расходы и доходы, появляющиеся в следствии операций между головной дочерними обществами и организацией, и вдобавок между дочерними обществами;

4) денежный результат дочерних обществ в части расходов и доходов, не относящихся к деятельности группировки, когда головная условия закрытия компании компания имеет 50% и ниже голосующих акций в АО либо 50% и ниже уставного фонда в ООО. В этом случае денежный результат деятельности дочернего общества в части расходов и доходов для включения в сводный условия закрытия компании отчётность о убытках и прибылях определяют исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной компании, в их общем количестве либо доли участия головной компании в уставном фонд дочернего общества условия закрытия компании.

Информацию о зависимых обществах включают в консолидированную бухгалтерскую отчетность при помощи отражения в ней двух расчетных показателей:

а) показателя стоимостной оценки головной компании в зависимом обществе. Рассчитывают его следующим образом: практические расходы условия закрытия компании, произведенные компанией при осуществлении инвестиций, плюс (минус) часть головной компании в доходах (расходах) зависимого общества за срок с момента осуществления инвестиций. Этот показатель отражается в сводном балансе отдельной статьей в группировке статей условия закрытия компании «Долговременные денежные вложения»;

б) показателя доли головной компании в доходах либо расходах зависимого общества за отчетный срок. Этот показатель рассчитывают исходя из степени нераспределенной прибыли либо непокрытого расхода зависимого общества за отчетный срок процента закрытия и условия фирмы принадлежащих головной компании голосующих акций в их общем количестве (доли принадлежащего головной компании уставного фонда в его общей степени). Этот показатель отражают в сводном отчётности о убытках и прибылях отдельной статьей условия закрытия компании «Капитализированный доход (расход)» и включают в денежный результат деятельности группировки.

Годовую консолидированную бухгалтерскую отчетность представляют участникам компании, в частности акционерам. Она кроме того представляется:

• компаниями, кроме кредитных компаний, – в полномочный федеральный орган условия закрытия компании аккуратной власти;

• кредитными компаниями – в Банк Российской Федерации.

Переходную консолидированную бухгалтерскую отчетность представляют участникам компании, в частности акционерам, в случае если такое представление предусмотрено ее учредительными документами.

Годовая консолидированная бухгалтерская отчетность подлежит ежегодному условия закрытия компании обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной отчетностью.

Компания подобающа публиковать годовую консолидированную бухгалтерскую отчетность. Такая отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных совокупностях условия закрытия и общего пользования компании (либо) размещена в средствах массовой информации, дешёвых заинтересованным в ней лицам. Публикация консолидированной бухгалтерской отчетности выполняется компанией не позднее 30 суток после представления таковой отчетности пользователям (соучредителям, участникам).

Следует отличать консолидированную отчетность от условия закрытия компании сводной отчетности. Главное различие между ними пребывает в том, что при формировании этих видов отчетности речь заходит о разных операциях. Так, при составлении консолидированной отчетности, как уже упоминалось, не происходит простое условия закрытия компании построчное суммирование (что имеет место при формировании сводной отчетности) данных, отраженных в формах годовой отчетности компаний группировки. Помимо этого, сводная отчетность готовится в том же наборе форм, что и денежная отчетность компаний условия закрытия компании, а консолидированная отчетность состоит лишь из отчёта и баланса о убытках и прибылях.

Комментариев нет:

Отправить комментарий